1 第一章
企业所得税
本章考情分析：
最重要章节，本章考试分值占全部分值约 40%，也是综合分析题的最主要的出题来源。
考核特点：覆盖面广、考点较细、综合性强
本章结构：（共十二节）
第一层面：第一节 概述（税种简介及其发展）
第二层面：
第二节 纳税义务人、征税对象与税率
第三节 应纳税所得额的计算
第四节 资产的所得税处理
第五节 资产损失税前扣除的所得税处理
第六节 企业重组的所得税处理
第七节 房地产开发经营业务的所得税处理
第八节 税收优惠
第九节 应纳税额的计算
第三个层面：（管理）
第十节 源泉扣缴
第十一节 特别纳税调整
第十二节 征收管理
第一节
概述
注意：本节在考试时，几乎不涉及考点，但对本节原理性知识的把握，有助于从整体上把握企业所得税的内容结构。
问题：什么是企业所得税？
就是对企业 经营成果所征的一种税。
企业的成果：
》会计—利润
》税法—所得
企业所得税的计税原理（熟悉）
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企业所得税以会计利润为计税依据，并对其按税法口径调整成为应纳税所得额，最终算出应纳税额。
例：2019 年 A 公司营业收入 100 万元，获得政府专项拨款 20 万元，成本、费用 60 万元，直接捐赠支出 10 万元。
会计利润＝100＋20－60－10＝50（万元）
应纳税所得额＝50－20＋10＝40（万元）
学习要领：要想正确计算企业所得税，前提是会正确计算会计利润。
注意：上述计算原理在综合分析题中经常出现。
例：（综合分析题）背景资料（略）
80.20XX 年度该企业实现的会计利润是（ ）万元。
81.计算 20XX 年企业所得税应纳税所得额时，下列各项支出可据实扣除的有（ ）。
83.20XX 年度该企业应纳税所得额为（ ）万元。
84.20XX 年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。
本节其他内容，如企业所得税概念、各国对企业所得税的一般性做法、我国企业所得税的制度演变、企业所得税的作用，虽然有大纲里界定的熟悉或了解的内容，但其理论性较强，涉及考核的可能性较低，因此大体了解即可。
第二节
纳税义务人、征税对象与税率
税法三要素：
》纳税义务人（对谁征税）
》征税对象（对什么征税）
》税率（征多少）
注意：想把握住任何一个税种，都要从三要素入手。
一、纳税义务人（简称“纳税人”）（熟悉）
（一）一般是指 企业和 其他取得收入的组织。
问题：下列哪些主体不是企业所得税纳税人？
□某个人独资企业
□某有限责任公司
□某合伙企业
□某股份有限公司
（二）税收管辖权下的纳税人身份判定
问题：德国境内某企业通过电话向中国境内某企业提供咨询服务并收费 2 万欧元，请问该德国企业是否需要就上述所得向中国政府交税？
友情提示：此路是我开，此树是我栽，要想过此路，留下买路财。
解析：征税。
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税收管辖权的确认原则：
居民管辖权→居民纳税人
地域管辖权→非居民纳税人
1.居民纳税人
（1）境内依法成立的企业
（2）在境外成立但实际管理机构在境内的企业
实际管理机构：
对生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。
2.非居民纳税人
（1）在境外成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所；
（2）在境外成立且实际管理机构不在中国境内，在中国境内未设立机构、场所，但有来源于境内所得的企业。
机构、场所，是指境内设立从事经营活动的机构、场所，具体表现为：
①管理机构、营业机构、办事机构；
②工厂、农场、开采自然资源的场所；
③提供劳务的场所；
④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；
⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。
注意：
非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等， 该营业代理人被视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。
出题思路分析：
例：（多选题）下列选项，可以构成境外成立的企业在中国境内设立的机构场所的有（ ）。
A.管理机构
B.营业机构
C.董事会
D.劳务场所
E.营业代理人
『正确答案』ABDE 『答案解析』选项 C，董事会属于实际管理机构，不属于机构场所。
例：（多选题）下列选项，可以构成境外成立的企业在中国境内设立的机构场所的有（ ）。
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A.管理机构
B.营业机构
C.董事会
D.个人营业代理人
E.企业营业代理人
『正确答案』ABDE 『答案解析』选项 C，董事会属于实际管理机构，不属于机构场所。
例：（多选题）下列选项，可以构成境外成立的企业在中国境内设立的机构场所的有（ ）。
A.工程项目
B.信息调研处
C.董事会
D.代其签订合同的个人
E.代其交付的企业
『正确答案』ABDE 『答案解析』选项 C，董事会属于实际管理机构，不属于机构场所。
总结（判定标志）：
居民企业：境内成立、境内的实际管理机构（境外企业）
非居民企业：境内的机构场所（境外企业）、来源境内所得（境外企业）
例：（单选题）根据企业所得税法规定，下列企业中属于非居民企业的是（ ）。
A.依法在外国成立但实际管理机构在中国境内的企业
B.在中国境内成立的外商独资企业
C.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业
D.依法在中国境外成立，在中国境内未设立机构、场所，没有来源于中国境内所得的企业
『正确答案』C 『答案解析』非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。
二、征税对象：企业所 得（熟悉）
（一）所得的类别简介
1. 生产经营所得。
2. 其他所得：如获得捐赠的所得。
3. 清算所得：企业兼并、分立、注销等过程计算的所得。
（二）不同范围纳税义务下的征税对象 企业所得 居民企业 无限的纳税义务（境内、外）
来源于境内、境外的所得 非居民企业 有限的纳税义务（境内）
（1）境内机构、场所来源于境内的所得 （3）没有机构、场所的，来源于境内的所得 （2）来源于境外，但与境内机构、场所有实际联系的所得
例：（单选题）某日本企业（实际管理机构不在中国境内）在中国境内设立分支机构，2019 年该机构在中国境内取得咨询收入 500 万元，在中国境内培训技术人员，取得日方支付的培训收入 200 万元，在香港取得与该分支机构无实际联系的所得 80 万元，2019 年度该境内机构企业所得税的应纳税收入总
5 额为（ ）万元。
A.500
B.580
C.700
D.780
『正确答案』C 『答案解析』来自境内所得额应该是 500 万元的咨询收入和境内培训的 200 万元，合计为 700 万元；香港取得所得不是境内，而且和境内机构无关，所以，不属于境内应税收入。
（三）所得来源地的确定 企业所得 居民企业 来源于 境内、境外的所得 非居民企业 （1）境内机构、场所来源于 境内的所得 （2）来源于境外，但与境内机构、场所有实际联系的所得 （3）没有机构、场所的，来源于境内的所得
问题：为什么要判定来源地？
解析：如果不能确定所得来源地，就不能确定该所得是来自境内的所得，还是来自境外的所得，进而就不能确定纳税人的纳税义务，尤其是其中非居民纳税人的纳税义务。
所得来源地的判定：
1.销售货物所得，按照交易活动 发生地确定
2.提供劳务所得，按照劳务 发生地确定
3.转让财产所得
①不动产转让所得按照 不动产所在地确定。
②动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所 所在地确定。
③权益性投资资产转让所得按照 被投资企业所在地确定。
4.股息、红利等权益性投资所得，按照 分配所得的企业所在地确定。
5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所 所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的 住所地确定。
总结：
非居民企业境外所得是否构成征税对象？——判定标志：来源地
例：（多选题·2019）下列所得中，按照支付、负担所得的企业或机构、场所所在地确定所得来源地的有（ ）。
A.销售货物所得
B.利息所得
C.动产转让所得
D.特许权使用费所得
E.租金所得
『正确答案』BDE 『答案解析』选项 A，销售货物所得，按照交易活动发生地确定；选项 C，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。
例：（单选题·2019）依据企业所得税的相关规定，下列所得按转让货物或资产的企业所在地确定所得来源地的是（ ）。
A.转让不动产所得
B.销售货物所得
C.转让动产所得
D.转让权益性投资资产所得
『正确答案』C 『答案解析』选项 A，转让不动产所得，按照不动产所在地确定；选项 B，销售货物所得，按照交
6 易活动发生地确定；选项 D，转让权益性投资资产所得，按照被投资企业所在地确定。
三、税率（掌握）
税率类型 适用主体 基本税率 25% 1.居民企业：
（1）境内企业。
（2）实际管理机构在境内的企业。
2.非居民企业：（设立机构、场所）
来源于境内的所得或来自境外且与境内机构、场所有实际联系的所得 优惠税率 20% 小型微利企业（实际为 5%或 10%）
15% 高新技术企业 10% 非居民企业：（名义税率 20%但实际为 10%）
上述 2 以外的情形
提醒：在题干未给出税率的情况下，对税率的正确选择
假设题干资料给出以下信息：
（1）某高新技术企业……
（2）某小型微利企业……
（3）某企业 2019 年资产总额 4000 万元，职工人数 260 人，应纳税所得额 60 万元…….
例：（单选题·2018）下列所得，实际适用 10%的企业所得税税率的是（ ）。
A.居民企业来自于境外的所得
B.小型微利企业来自于境内的所得
C.高新技术企业来自于境内的所得
D.在中国境内未设立经营机构的非居民企业来自于境内的股息所得
『正确答案』D 『答案解析』对在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业实际适用 10%的税率。
例：（单选题·2017）某外国公司实际管理机构不在中国境内，也未在中国境内设立机构场所，2016年从中国境内某企业取得其专利技术使用权转让收入 21.2 万元（含增值税），发生成本 10 万元。该外国公司在中国境内应缴纳企业所得税（ ）万元。
A.2.5
B.2
C.5
D.1
『正确答案』B 『答案解析』非居民企业未在中国境内设立机构场所的，实际所得税税率 10%，应缴纳企业所得税＝21.2÷（1＋6%）×10%＝2（万元）。
第三节
应纳税所得额的计算
计税依据：应纳税所得额
计税期间：每一个纳税年度
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计税方法：
确认原则：除特殊规定外，以权责发生制为原则
一、收入总额（掌握）
从收入形式来看：
从收入构成来看：
（一）一般收入的构成及确认
此处知识点学习需从四点入手：
1.什么收入
一般收入的构成：
（1）销售货物收入
（2）提供劳务收入
（3）转让财产收入
（4）股息、红利等权益性投资收益
（5）利息收入
（6）租金收入
（7）特许权使用费收入
（8）接受捐赠收入
（9）其他收入
2.确不确认：
确认原则——权责发生制
3.确认时点
4.确认金额
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例：（综合分析题·2019）（节选部分资料）某软件生产企业，系增值税一般纳税人。企业会计核算 2018 年度主营业务收入 1800 万元，成本、费用等支出金额合计 1350 万元，实现会计利润 450 万元，年末增值税留抵税额 22 万元。2019 年 4 月聘请税务师对其 2018 年度的企业所得税汇算清缴审核发现以下业务未作纳税调整：
10 月赊销产品一批，不含税价款为 200 万元，合同约定 2018 年 12 月 20 日收款，但该款于 2019年 1 月 5 日收讫。企业于实际收款日确认收入并结转成本 160 万元。
【解析】企业所得税应于合同约定的 2018 年 12 月 20 日确认收入并结转成本，而不是 2019 年 1月 5 日实际收款日确认收入并结转成本。
1.销售货物收入
（1）销售货物收入的一般确认条件
①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方
②企业对已售出商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没实施有效控制
③收入的金额能够可靠地计量
④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
例：（单选题）根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，错误的是（ ）。
A.收入的金额能够可靠地计量
B.相关的经济利益很可能流入企业
C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算
D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方
『正确答案』B 『答案解析』选项 B 的内容不属于四个条件的范围。
（2）在遵从上述条件外，以下销售方式的确认时间：
销售方式 确认方式与时间 ① 托收承付 办妥 托收手续 ②预收货款 发出商品 ③需要安装和检验的 购买方接受商品及安装和检验完毕 如果安装程序比较简单，发出商品时 ④采用支付手续费方式委托代销的 收到代销清单
注意：
第④点的 增值税确认时间，为收到代销单位的代销清单或收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满 180 天的当天。
销售方式 确认方式与时间 ⑤售后回购 性质 1：售后＋回购 销售的商品按售价确认收入并结合（1）和（2）规定确认； 回购的商品作为购进商品处理。
性质 2：融资性质，不符合（1）和（2）的确认条件 收到的款项确认为负债（本金）； 回购价格大于原售价的，差额在回购期间确认利息费用
例 1：甲公司把多余的 A 原料卖给乙公司；不久，甲公司缺少原料，经过沟通，又把卖给乙公司的A 原料买回。
【解析】该例题属于售后+回购性质。
例 2：甲公司把 A 汽车销售给乙公司，售价为 10 万元，并同时约定乙公司在获得 A 汽车后，只拥有使用权或拥有所有权但不能进行处置；半年后，甲公司又以 12 万元的价格把 A 汽车购回。
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【解析】
上述情形体现的是以汽车为抵押的融资关系，差额 2 万元相当于利息，所以确认为利息费用。
销售方式 确认方式与时间 ⑥以旧换新 新商品按销售处理，仍按（1）、（2）方式确认； 旧商品按购进处理。
⑦商业折扣、现金折扣 形式 商业折扣 现金折扣 含义 销货方为促销商品而给予购货方的价格优惠。
例：服装促销 8 折优惠 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣。
例：甲设备制造厂 2019 年 4 月 12 日销售给乙公司一台设备，其价格为 300 万元。甲设备制造厂与乙公司约定：如果乙公司在 10天内支付全部价款，会获得 5%的价格折扣；如果在 20 天内支付全部价款，会获得 3%的价格折扣；如果超过 20 天，则全额付款 特点 先折扣，后销售 先销售，后折扣 收入确认 按折扣后金额 按折扣前的金额确定收入； 折扣额作为财务费用。
注：因折扣额具有融资性质，所以作为 财务费用
⑧销售折让、销售退回 形式 销售折让 销售退回 含义 货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。
例：某家具城 2019 年 5 月销售一批家具，总价为120 万元。但因质量问题，购货方要求退货退款。该家具城与购货方协商如果不退款，则给与购货方50%的折让，双方达成一致 货物销售后，由于其品种、质量等原因销货方退回全部货款。
例：某家具城 2019 年 5 月销售一批家具，总价为 120 万元。但因质量问题，购货方要求退款。6 月该家具城退还了全部款项 收入金额确认 按折让额冲减当期销售收入 按全部退还金额冲减当期销售收入
注意：针对销售折让与退回，请结合增值税的处理进行学习。
下面以销售退回方式举例：
例：某家具城（增值税一般纳税人）2020 年 5 月销售一批家具，总价为 120 万元（假设不含增值税）。但因质量问题，购货方要求退款。6 月该家具城退还了全部款项。销售方及购买方的账务处理应该怎么做？
【解析】
税会处理：
环节 销售方 购买方 销售 借：银行存款
135.86
贷：主营业务收入
借：库存商品
120
应交税费－应交增值税（进项税
10 120
应交税费－应交增值税（销项税额）
15.6 额）15.6
贷：银行存款
135.6 退回 （红字冲销）
借：银行存款
-135.6
贷：主营业务收入
-120
应交税费－应交增值税（销项税额）
-15.6 借：库存商品
-120
应交税费－应交增值税（进项税额）
-15.6
贷：银行存款
-135.6
销售方式 确认方式与时间 ⑨买一赠一 将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入
例：华泰商场 2019 年 5 月 1 日推出买手机送一块原装电池的优惠活动，其中手机的价格为 1500元，电池的价格为 500 元。当月，该商场共销售了 100 台手机并送了 100 块电池，共取得收入 150000元。请确认当期手机和电池的收入。
【解析】
100 台手机＝150000×（1500÷2000）＝112500（元）
100 块电池＝150000×（500÷2000）＝37500（元）
2.劳务收入
是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、技术服务、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。
注意：区分增值税与企业所得税劳务的口径不同。
提供劳务收入的一般确认条件：
提供劳务交易的 结果能可靠估计的，应采用 完工进度法（完工百分比法）确认收入。
（1）对结果可靠估计的判定条件：
■收入的金额能可靠计量
■交易完工进度能可靠地确定
■已发生和将发生的成本能可靠核算
注：上述三个条件需要 同时满足
例：（多选题）根据企业所得税相关规定，提供劳务交易的结果能够可靠估计，必须同时满足的条件有（ ）。
A.收入的金额能够可靠地计量
B.已发生的成本能够可靠地核算
C.将发生的成本能够可靠地核算
D.交易的完工时间能够可靠地确定
E.交易的完工进度能够可靠地确定
『正确答案』ABCE 『答案解析』对结果可靠估计的判定条件：收入的金额能可靠计量；交易完工进度能可靠地确定；已发生和将发生的成本能可靠核算。
（2）完工进度的确定
可选下列方法：
■已完工作的测量
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■已提供劳务占劳务总量的比例
■发生成本占总成本的比例
例：（单选题）2019 年年末，某造船厂拟对一艘在建远洋客轮按照完工进度法确认其提供劳务的收入。下列测算方法，不符合企业所得税相关规定的是（ ）。
A.已完工作的测量
B.发生成本占总成本的比例
C.已提供劳务占劳务总量的比例
D.已建造时间占合同约定时间的比例
『正确答案』D 『答案解析』完工进度的确定，可选下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。
（3）收入与成本的确认
第一步：确定收入总额
按已收或应收的 合同或协议价款确定劳务收入总额
第二步：确认当期收入
当期收入＝收入总额×完工进度－以前纳税年度已确认的收入
第三步：确认当期成本
当期成本＝估计总成本×完工进度－以前纳税年度已确认的成本
（4）在遵从上述条件外，以下劳务收入的确认时间：
序号 类别 确认时间 ① 安装费 ■根据安装 完工进度确认收入。
■安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认 商品销售实现时确认收入。
② 宣传媒介的收费 ■相关的广告或商业行为 出现于公众面前时确认收入。
■广告的 制作费，应根据制作 广告的完工进度确认收入。
③ 软件费 按 完工进度确认。
④ 服务费 含在商品售价内可区分的服务费，在提 供服务期间分期确认收入。
例：买电脑送 2 年的维护费，共收取价款 5500 元，其中电脑 5000元，2 年的维护费 500 元 ⑤ 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动收费 ■在相关活动 发生时确认收入。
■收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 ⑥ 会员费 ■只有会籍，其他服务或商品另收费的， 取得该会员费时确认收入。
■加入会员后，不再付费或低于非会员的价格销售商品或提供服务的会员费应在整个 受益期内分期确认收入 ⑦ 特许权费 ■提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入； ■提供初始及后续服务的特许权费，在 提供服务时确认收入 ⑧ 劳务费 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费在相关劳务活动 发生时确认收入
例：（多选题）依据企业所得税相关规定，下列表述正确的有（ ）
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A.商业折扣一律按折扣前的金额确定商品销售收入
B.现金折扣应当按折扣后的金额确定商品销售收入
C.属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
D.属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认
E.申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入
『正确答案』CDE 『答案解析』选项 A，商业折扣一律按折扣后的金额确定商品销售收入；选项 B，现金折扣应当按折扣前的金额确定商品销售收入。
例：（多选题·2014）
企业提供下列劳务中，按照完工进度确认企业所得税应税收入的有（ ）。
A.广告的制作
B.提供宴会招待
C.提供艺术表演
D.为特定客户开发软件
E.作为商品销售附带条件的安装
『正确答案』AD 『答案解析』提供宴会招待、.提供艺术表演、作为商品销售附带条件的安装均不需要按照完工进度确认企业所得税应税收入。
3.转让财产收入
是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。
收入确认方式：一次性确认
确认时间：以会计为准
注意：转让股权收入的确认时间和金额
确认时间：转让 协议生效且完成股权变更手续时确认。
在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权 所可能分配的金额。
例：（单选题）2019 年 3 月甲企业将持有乙企业 5%的股权以 1000 万元的价格转让，转让价格中包含乙企业未分配利润中归属于该股权的 20 万元，股权的购置成本为 800 万元。甲企业应确认的股权转让所得为（ ）万元。
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A.50
B.180
C.200
D.220
『正确答案』C 『答案解析』企业计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。股权转让所得＝1000－800＝200（万元）
4.股息、红利等权益性投资收益
确认时间：按照被投资方股东会或股东大会 作出利润分配或转股决定的日期确认。
注意：被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的， 不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。
5.利息收入
是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。
确认时间：合同约定的债务人 应付利息的日期确认收入的实现。
利息收入与股息、红利收入的区别：
内容 特点 确认日期 利息收入 债权性+不共担风险 应付日期 股息、红利 权益性+共担风险 决定日期
注意：混合性投资业务的企业所得税处理
（1）混合性投资业务：权益性+债权性
问题：针对混合性投资业务，到底是按股息、红利征税，还是按利息收入征税？
（2）只要同时符合下列条件，则按利息性质，于 被投资企业应付利息的日期确认收入。
条 件 特 征 ①被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息）； ②有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金； ③投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权； ④投资企业不具有选举权和被选举权； ⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。
■到期还本付息 ■投资者不参与管理
税务处理：
例：（单选题）2019 年 3 月甲公司向乙公司投资 300 万元，期限 5 年，每年年末收取固定利息，下列关于该投资业务的税务处理的说法中，正确的是（ ）。
A.甲公司收到的固定利息为免税收入
B.甲公司应于应付固定利息的日期确认收入的实现
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C.乙公司支付的固定利息可以据实在税前扣除
D.甲公司应于实际收到固定利息的日期确认收入的实现
『正确答案』B 『答案解析』按约定期限支付固定利息，是单纯债权债务关系的体现，应按被投资企业应付利息的日期确认收入的实现。
（3）符合上述 5 点条件的投资赎回税务处理
对于被投资企业赎回的投资， 投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。具体如下：
①赎价＞投资成本
投资企业：在赎回时将差额确认为债务重组收益
被投资企业：在赎回时将差额确认为债务重组损失，并在税前扣除
②赎价＜投资成本
投资企业：在赎回时将差额确认为债务重组损失，并在税前扣除
被投资企业：赎回时将差额确认为债务重组收益
6.租金收入
是企业提供固定资产、包装物或其他有形资产的使用权取得的收入。
确认时间：合同约定的 承租人应付租金的日期确认。
注意：如果交易合同或协议中规定 租赁期限跨年度，且租金 提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内， 分期均匀计入相关年度收入。
例：A 公司于 2019 年 11 月 1 日出租房产给 B 公司，租期 12 个月，月租金 3 万元，合同约定每月20 日支付租金。B 公司于 2019 年 11 月 10 日，一次性支付全部租金 36 万元。请计算 A 公司 2019 年的应计算企业所得税的租金收入。
『正确答案』2019 年企业所得税的租金收入＝2×3＝6（万元）
7.特许权使用费收入
指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。
确认时间：合同约定的特许权使用人 应付特许权使用费的日期确认。
8.接受捐赠收入
是指企业接受的来自其他企业、组织或个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。
确认时间：
实际收到捐赠资产的日期确认。
例：（多选题）根据企业所得税相关规定，关于收入确认时间的说法，正确的有（ ）。
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A.特许权使用费收入以实际取得收入的日期确认收入的实现
B.利息收入以合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现
C.接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现
D.作为商品销售附带条件的安装费收入在确认商品销售收入时实现
E.股息等权益性投资收益以投资方收到所得的日期确认收入的实现
『正确答案』BCD 『答案解析』选项 A，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；选项 E，股息、红利等权益性投资收益，,除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。
9.其他收入
包括：企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益。
例：（多选题）下列收入中，属于企业所得税规定的“其他收入”范围的有（ ）。
A.违约金收入
B.股息收入
C.债务重组收入
D.确实无法偿付的应付款项
E.逾期未退的包装物押金收入
『正确答案』ACDE 『答案解析』选项 B 属于股息、红利等权益性投资收益。
逾期未退包装物押金涉及的企业所得税和货物与劳务税总结：
未逾期且收取不超过 12 个月 未逾期且收取超过 12 个月 逾期 增值税 不征 征 征 消费税 不征 征 征 企业所得税 不征 不征 征 注意：针对消费税纳税人销售啤酒、黄酒以外的酒类产品所收取的包装物押金涉及的增值税、消费税，收取时就要计征。
总结：
经营收入：货物、劳务、转让财产、租金、特许权使用费；
投资或债权收入：股息红利、利息
受赠收入：按约定无偿取得
其他收入（不可预测）：资产溢余、无法偿付款项、罚没等。
例：（多选题·2019）依据企业所得税的相关规定，企业取得的下列资金中，不计入企业收入总额的有（ ）。
A.增加企业实收资本的国家投资
B.无法偿付的应付款项
C.按规定取得的增值税出口退税款
D.企业资产的溢余收入
E.企业使用后需归还财政的资金
『正确答案』ACE
16 『答案解析』选项 B 和 D，属于收入总额中的其他收入。
（二）特殊收入的确认
特殊：分期确认或未按权责发生制原则确认等。
1. 分期收款方式销售货物
确认时间：
合同约定的收款日期
例：（多选题）下列关于企业所得税收入确认时间的说法中，正确的有（ ）。
A.转让股权收入，在签订股权转让合同时确认收入
B.采取预收款方式销售商品的，在发出商品时确认收入
C.提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入
D.采用分期收款方式销售商品的，根据实际收款日期确认收入
E.为特定客户开发软件的收费，根据开发的完工进度确认收入
『正确答案』BCE 『答案解析』选项 A，转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现；选项 D，以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。
2.受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12 个月的
确认时间：
纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。
3.产品分成方式取得收入
产品分成方式主要指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入的方式。
确认时间：
按分得产品的日期确定收入，其收入额按 产品的公允价值确定。
4.发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。（注：本部分内容移到视同销售收入中讲解）
例：（单选题·2019）依据企业所得税的相关规定，下列关于收入确认的时间，正确的是（ ）。
A.接受捐赠收入，按照合同约定的捐赠日期确认收入的实现
B.特许权使用费收入，以实际取得收入的日期确认收入的实现
C.采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现
D.股息、红利等权益性投资收益，以被投资方实际分红的日期确认收入的实现
『正确答案』C 『答案解析』选项 A，接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；选项 B，特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现；选项 D，股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确认收入的实现。
（三）视同销售收入
1.概念：会计上没有确认收入，而在税法上需要确认收入。
例：甲医疗器械贸易公司向某医科大学捐赠一台外购的医疗设备，价值 120 万元，其购进成本 97万元。
会计处理：在营业外支出中列支 97 万元。
税法处理：在计算企业所得税时，视同销售收入为 120 万元。
【提示】本例题未考虑增值税。
2.情形：
发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职
17 工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
注意：上述视同销售行为不属于日常的经营性活动，其是处置资产的一种方式。
3.企业处置资产构成视同销售行为的判定 情形 具体表现 特点 视同销售 处置资 产 内部处置资产 所有权没有转移 不属于
内部处置资产表现为：
■将资产用于生产、制造、加工另一产品
■改变资产形状、结构或性能
■ 改变资产用途（如自建商品房转为自用或经营）
■将资产在总机构及其分支机构之间转移
■上述两种或两种以上情形的混合
■其他不改变资产所有权属的用途
上述情形 不包括将资产转移至境外。
情形 具体表现 特点 视同销售 处置资产 内部处置资产 所有权没有转移 不属于 不属于内部处置资产
所有权转移 属于
不属于内部处置资产表现为：
■用于 市 场推广或销售
■用于 交际应酬
■用于 职工奖励或福利
■用于股息分配
■用于对外捐赠
■其他改变资产所有权属的用途
例：（多选题）依据企业所得税相关规定，企业将资产移送用于下列情形，应视同销售确定收入的有（ ）。
A.用于对外捐赠
B.用于市场推广或销售
C.用于股息分配
D.用于职工奖励或福利
E.从总机构转移到其境内分支机构
『正确答案』ABCD 『答案解析』选项 E 属于内部处置资产，不视同销售确认收入。
情形 具体表现 特点 视同销售 处置资产 内部处置资产 所有权没有转移 不属于 不属于内部处置资产
所有权转移 属于
视同销售收入的确认：
应按被移送资产的 公允价值确认销售收入。
4.视同销售收入在企业所得税与增值税上比较
（1）视同销售收入在两个税上属于完全不同的概念，不要混淆。
（2）几个主要行为的税务处理比较
【提示】
行为 增值税 企业所得税 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 视同 个人消费：视同
18 集体福利：不视同 将外购的货物用于集体福利或者个人消费 不视同 个人消费：视同 集体福利：不视同 将自产、委托加工或购进的货物作为投资；分配给股东或投资者；无偿赠送其他单位或个人。
视同 视同
二、免税收入（掌握）
免税收入属于企业所得税征税对象，但给予免税待遇。
（一）
国债利息和地方政府债券利息
注意：对企业取得的 2009 年及以后年度发行的经国务院批准的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。
（二）一定条件下的股息、红利等权益性收益
1.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益
注意：这里的投资收益来自于税后利润，已被征过税，所以这里免税。
例：（单选题）2019 年某居民企业取得产品销售收入 6800 万元，直接扣除的成本及税金共计 5000万元；3 月投资 100 万元购买 B 公司 A 股股票，12 月份以 120 万元转让；2019 年取得国债利息收入 5万元，地方政府债券利息收入 3 万元。2019 年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（企业所得税税率为 25%）
A.450
B.455
C.455.50
D.456.25
『正确答案』B 『答案解析』上述国债利息、地方政府债券利息所得免征企业所得税。2019 年企业所得税＝{（6800－5000）＋（120－100）}×25%＝455（万元）
符合条件的居民企业：
是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
主体：居民企业
形式：直接投资
2.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。
19
注意：上述 1 和 2 中的收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足 2 12 个月取得的投资收益。
例：（单选题）2019 年某居民企业取得产品销售收入 6800 万元，直接扣除的成本及税金共计 5000万元；3 月投资 100 万元购买 B 公司 A 股股票，12 月份以 120 万元转让，持股期间分红 2 万元；2019年取得国债利息收入 5 万元，地方政府债券利息收入 3 万元。2019 年该企业应缴纳企业所得税（ ）万元。（企业所得税税率为 25%）
A.450
B.455
C.455.50
D.456.25
『正确答案』C 『答案解析』上述国债利息、地方政府债券利息所得免征企业所得税；分红 2 万元持有时间未超过12 个月，不免税。2019 年企业所得税＝{（6800－5000）＋（120－100）＋2}×25%＝455.50（万元）
3.内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票的股息红利所得税
（1）一般情况的税务处理：
对内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额。
（2）内地居民企业连续持有 H 股满 12 个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税。
（3）其他注意事项：
①香港联交所上市 H 股公司应向中国结算提出申请，由中国结算向 H 股公司提供内地企业投资者名
20 册，H 股公司对内地企业投资者不代扣股息红利所得税款，应纳税款由企业自行申报缴纳。
②内地企业投资者自行申报缴纳企业所得税时，对香港联交所非 H 股上市公司已代扣代缴的股息红利所得税，可依法申请税收抵免。
总结：
投资对象 被投资企业 税务处理 H 股 不代扣股息红利所得税 投资企业自行申报，同时对内地居民企业连续持有 H 股满12 个月取得的股息红利所得作为免税收入。
非 H 股 代扣股息红利所得税 投资企业对被扣缴的股息红利所得税，可申请税收抵免。
4.企业发行的永续债适用股息、红利企业所得税政策
（1）永续债发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税收入的政策规定。
（2）企业发行符合下列条件中 5 条（含）以上的的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，即：发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除；投资方取得的永续债利息收入应当依法纳税。
①被投资企业对该项投资具有还本义务；
②有明确约定的利率和付息频率；
③有一定的投资期限；
④投资方对被投资企业净资产不拥有所有权；
⑤投资方不参与被投资企业日常生产经营活动；
⑥被投资企业可以赎回，或满足特定条件后可以赎回；
⑦被投资企业将该项投资计入负债；
⑧该项投资不承担被投资企业股东同等的经营风险；
⑨该项投资的清偿顺序位于被投资企业股东持有的股份之前。
5.符合条件的非营利组织的收入
（1）符合条件
①依法履行非营利组织登记手续；
②从事公益性或者非营利性活动；
③取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或非营利性事业；
21
④财产及其孳息不用于分配；
⑤按照登记核定或者章程规定， 该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；
⑥ 投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；
⑦工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。
总结：
（2）免税收入的范围：
①接受其他单位或者个人捐赠的收入、财政拨款以外的其他政府补助收入，但 不包括因政府购买服务取得的收入。
注：政府购买的收入属于营利收入
②按照 省级以上民政、财政部门规定收取的会费。
③ 不征税收入和免税收入孳生的银行存款利 息收入。
例：（单选题·2019 年）依据企业所得税的相关规定，符合条件的非营利性组织取得的下列收入，应缴纳企业所得税的是（ ）
A.接受社会捐赠的收入
B.因政府购买服务取得的收入
C.按照省以上民政、财政部门规定收取的会费收入
D.不征税收入、免税收入孳生的银行存款利息收入
『正确答案』B 『答案解析』因政府购买服务取得的收入需要缴纳企业所得税。
6.自 2020 年 1 月 1 日起，跨境电子商务综合试验区内实行核定征收的跨境电商企业的收入，属于免税收入。（新增）
7.对企业投资者转让创新企业境内发行存托凭证（创新企业 CDR）取得的差价所得和持有创新企业CDR 取得的股息红利所得，按 转让股票差价所得和持有股票的 股息红利所得政策规定征免企业所得税。（新增）
8.对公募证券投资基金（封闭式证券投资基金、开放式证券投资基金）转让创新企业 CDR 取得的差价所得和持有创新企业 CDR 取得的股息红利所得，按公募证券投资基金税收政策规定暂 不征收企业所得税。（新增）
9.对合格境外机构投资者（QFII）、人民币合格境外机构投资者（RQFII）转让创新企业 CDR 取得的差价所得和持有创新企业 CDR 取得的股息红利所得，视同转让或持有据以发行创新企业 CDR 的基础股票取得的权益性资产转让所得和股息红利所得征免企业所得税。（新增）
三、不征税收入（掌握）
（一）财政拨款。
（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
符合审批权限的政府性基金和行政事业性收费属于不征税收入。
行政事业性收费：
行政事业单位提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。
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政府性基金：
指企业依照法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。
（1）企业按照规定缴纳的、由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及 由国务院和省、自治区、直辖市人民政府及 其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费，准予在计算应纳税所得额时扣除。
企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金、收费，不得在计算应纳税所得额时扣除。
总结：
政府性基金：国务院或财政部批准
行政事业性收费：国务院，省、自治区、直辖市政府及其财政、价格主管部门
（2）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额。
（3）不征收收入的税务处理
符合条件的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除，但该收入用于支出所形成的费用，可以在计算应纳税所得额时扣除。
企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除。
（三）国务院规定的其他不征税收入—— 具有专项用途的由国务院批准的财政性资金（财税〔2011〕70 号）
1.范围：
来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息等，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但 不包括企业按规定取得的出口退税款。
出题思路分析：
>>列举多项不征税收入进行考核
例：（多选题）根据企业所得税相关规定，下列收入中，属于不征税收入的有（ ）。
A.企业收取的基金
B.财政补贴
C.先征后返的税收
D.出口退税
E.政府部门提供的贷款贴息
『正确答案』BCE 『答案解析』选项 BCE 属于不征税收入。
出题思路分析：
>>列举多项不征税收入进行考核
>>混淆不征税收入与免税收入
例：（多选题）根据企业所得税相关规定，下列收入中，免税收入有（ ）。
A.国债利息
B.存款利息
C.财政补贴
D.财政拨款
E.居民企业直接投资于其他居民企业（非上市公司）取得的股息
『正确答案』AE 『答案解析』选项 AE 属于免税收入。
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2.符合下列条件的从 县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的财政性资金准予作为不征税收入：
①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
例：（多选题）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，作为不征税收入，应同时符合的条件有（ ）。
A.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件
B.资金使用的具体情况每年必须报上级主管部门备案
C.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算
D.该资金不得用于资本性支出
E.财政部门对该资金有专门的资金管理办法或要求
『正确答案』ACE 『答案解析』符合下列条件的从 县级以上各级政府财政部门及其他部门取得的财政性资金准予作为不征税收入：
①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
3.对财政性资金的管...