企业降本增效之路
摘要：本文以经济管理的视角，综合了经营预算管理、投资预算管理、资金预算管理三方面内容具体阐述全面预算管理的内容和意义，通过理论分析夯实实践管理的基础，以提高管理实效。
关键词：全面预算管理 成本控制 资金使用率
20世纪末，西方管理会计理论引入我国，预算管理理念如同一缕清风吹来，逐步为国内大中型企业所接受。宝钢、中原油田、新兴铸管、五矿集团等一批企业成功推行预算管理，率先通过预算来管理成本和控制现金流。
如今，全面预算管理早已是“世界500强”企业的一项标准管理体系。事实上，许多大型企业集团都已把预算视为企业的商业机密，进行严格的保密管理，也有不少企业通过获取竞争对手的预算而在竞争中处于有利地位。
实行全面预算管理不是追求时尚，全面预算管理的生命力恰恰体现在能为企业带来降本增效的显著效果。只有当全面预算管理实实在在的节省了企业的成本，企业才能在这样一个“成本为王”的时代保持经久不衰的竞争力。
我公司按照中国节能环保集团公司的统一部署，自2011年起，逐步推行全面预算管理制度。从我公司经验来看，全面预算管理对于降低企业成本有着不可替代的作用。
1 加强经营预算管理，大幅降低日常可控成本费用
2012年，公司总部加大费用预算管控力度，取得了明显成效，全年管理费用和销售费用比上年节约30%，各部门实际费用支出均未超出年初制定的预算标准。具体做法如下：
首先，在预算编制环节，充分体现“全员参与、上下结合”的原则，由各部门在上年实际发生费用基础上分别编制本部门的费用预算，然后在各级领导的层层把关下，通过几个轮次的反复斟酌与修改，最终确定各部门的费用预算控制标准。然后，在年度预算执行过程中，由财务部负责定期将各部门实际费用支出与预算控制标准进行比较分析，对按时间进度计算超预算比例的部门，及时提醒其负责人注意控制费用支出。年终公司将各部门费用预算执行结果纳入绩效考核指标。
以上做法的实质是：通过预算管理，将成本控制指标分解为若干个成本责任中心，使信息反馈和控制评估有据可循，从源头控制，责任到人。
2 重视投资预算管理，把成本控制提前到投资之前
然而，为什么这两年我们如此狠抓预算费用控制，而公司合并财务报表的成本还是居高不下呢？如此庞大的62亿资产和13亿收入，却只有1个多亿的利润，净利润就更低了！
审视下属子公司的财务报表，不难发现，制水公司和污水公司30%以上的制水成本是不可控的固定资产折旧（或无形资产摊销），是以前年度已经形成的沉没成本，是不可控成本，影响到投资之后若干期的经营活动。并且，公司的城市供水管网资产和设备更新改造等支出还要适度超前投资，每年的折旧沉淀资金来源远远不足新增固定资产投资所需资金。
因此，对于像水务公司这样的重资产企业来说，日常经营成本的控制固然重要，而着眼于未来，通过投资预算管理降低企业未来成本才是明智之举！
投资预算是为企业经营发展的长远需要服务的，对内包括固定资产和无形资产投资预算，对外包括长期股权和债权投资预算。以下以固定资产投资为例，谈谈投资预算管理的程序和重点。
2.1 根据投资战略，确定投资项目 企业选择固定资产投资项目必须服从于企业的投资战略，以确立企业在某一领域的竞争优势和获得长久的经济利益。
为什么西南航空公司租赁飞机以降低成本，而亚马逊却不惜成本构建物流配送中心？因为两个公司的战略定位不同，前者是低成本战略的典型代表，而后者是电子商务的龙头老大。
2.2 进行项目测算，实施项目论证 固定资产投资预算一旦实施，其执行结果往往需要很长时间才能显现出来，具有不可逆性，一旦投资失误，将会给企业造成较大损失。因此，企业必须做好投资决策前的测算和论证工作，主要内容包括：确定项目成本、测算项目未来现金流量、估计预期风险、对项目进行评估、论证、撰写可行性研究报告等工作。
值得注意的是，由于固定资产投资涉及基本建设、更新改造等技术性活动，其预算编制具有很强的专业性和技术性，应根据不同的投资项目选择不同的专家参与项目论证。
2.3 按照法定程序，进行项目决策 在对投资项目各个备选方案进行充分分析、论证的基础上，企业要按照法定程序进行决策。就大部分企业而言，一般性投资项目应该经过公司董事会的审议批准；重大投资项目需要经过公司股东会的审议批准。
当然，有效的企业法人治理结构是预算管理的保障，这可以通过优化董事会功能、改善股权结构等手段来构建。
2.4 实施过程控制，进行合理调整 经批准的投资项目在实施过程中，施工部门必须以预算为依据进行施工，管理部门也必须以预算为标准实施过程控制，确保项目建设的进度和质量。特别是财务部门应以投资项目为对象进行明细核算，按照投资预算的范围、项目和指标额度安排资金支出，不在指标范围内的项目或没有办理预算审批手续的各类支出，一律不办理付款。从而使投资项目的各项支出均控制在预算范围之内，最终保证投资项目的实际支出总额不超过预算额度。
由于固定资产投资项目一般实施周期比较长，在市场环境变幻莫测的情况下，很多施工设备、物资的采购价格也会发生变化，但预算的调整也必须按照法定的审批程序进行，决不能随意调整。
2.5 建立反馈制度，搞好责任分析 企业应建立投资预算执行的报告反馈制度，及时将投资预算执行进度和执行结果报告给相关领导，对于预算执行中的问题，要查明原因，落实责任，纠正偏差。
内审部门可根据项目的具体情况，分别实施开工前审计、投资预算执行情况审计和竣工决算审计，确保长期投资项目的合规、合法、合理。
2.6 按照法定程序，搞好竣工验收 竣工验收是投资项目由建设转入运行的标志，是全面考核和检查投资项目是否符合设计要求、工程质量要求和预算标准的重要环节。长期投资项目的竣工验收要遵循合法、公正、真实、科学的原则，按照验收程序进行。
3 创新资金预算管理，提高资金使用效率
俗话说，“巧妇难为无米之炊”。资金枯竭的极端后果就使整个预算成为无米之炊，企业进入财务困境。
资金预算管理做得好，不仅可以保障企业资金通畅，保证生产经营活动和投资活动的顺利完成，还可以避免资金沉淀和浪费，降低财务费用。
2012年，公司总部紧跟利率政策变化，加强与银行的沟通联系，及时把握降息的大好时机，将高息贷款完全置换，节省财务费用支出900余万元。
然而这还远远不够！众所周知，银行贷款是我公司外部融资的重要来源，利息支出一直是公司资金成本，乃至总成本的主要组成部分。每年一个多亿的利息支出，占总成本费用的1/10以上。
我们公司的资金管理存在着较大的获利空间，资金预算管理水平还有待提高和创新，个人认为可以从以下几个方面入手。
3.1 提高资金预算编制的准确性 资金预算的编制是一个动态过程，需要不断进行修改和更新。企业应在年度预算的基础上，按月、旬、甚至按日编制更为详细的资金预算，既能保证资金通畅，又能对结余资金做到心中有数，通过定期存款等方式增加利息收入，协调现金流动性与收益性的矛盾。
3.2 加强营运资金的管理 营运资金管理是对企业流动资产及流动负债的管理。加强营运资金管理的关键是加速货币资金的周转循环。2012年末，公司应收账款占用资金1.76亿元，存货占用资金9000余万元。今后若能通过资金预算管理加速应收账款的周转，控制存货资金占用，延展应付账款的支付，将使资金使用效率大大提高。
3.3 加强资金预算的考评和激励工作 对资金预算实行严格的考评，一方面有利于企业及时掌握资金变动情况，为下一次资金预算的编制提供资料和经验；另一方面有利于调动员工的工作积极性。比如，可让各子公司定期编制并上报资金收支表，将资金预算执行情况和资金现状及时反馈到总部，总部按资金预算编制的准确度给予奖惩。
3.4 实施资金集中管理 现阶段，我公司资金集中管理的需要和内部资金分散的矛盾已成为资金管理中的一个突出问题。预算作为一种控制机制和制度化的程序，是实施资金集中管理的有效模式。
在资金预算管理中，必须实行资金的统一筹划，集中调配，提高资金使用效率，分级审批，层层把关，严格按资金预算拨款，加强资金跟踪检查，营造管好用活资金的良好氛围。
实行资金集中管理，将使企业内部成员单位间的投、融资变得更加简单，资金结余的子公司只需将在资金结算中心的活期存款转为定期存期，即可以将闲置资金投入到资金紧张的其它子公司；而资金紧张的子公司只需向资金结算中心申请一笔内部企业贷款，就能够及时地获取资金支持，这样一来，就省去了外部银行贷款所必需的大量繁杂手续和融资费用。
4 结束语
2012年末，中国节能启动了为期3年的商业计划行动。我们相信，商业计划行动的开展会使我们的全面预算管理水平更高，不仅发挥预算管理对费用控制的传统职能，更能通过预算尽早发现企业潜在的问题和机会，并明智地采取措施来避免问题和利用机会，推进我们在投资模式、运营模式和盈利模式上的探索和创新。
参考文献：
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