周海涛
摘 要：我国的增值税体系经过多年发展不断趋于完善，企业增值税管理工作的要求也不断提升。在金税三期、四期实施的背景下，税务机关对企业的增值税实现了全过程管理，企业增值税税务筹划的难度也在加大。本文对企业增值税税务筹划工作进行思考，首先梳理了企业增值税税务筹划的相关概念及意义，然后重点研究了企业增值税税务筹划的方式，从多方面阐述了企业增值税税务筹划的方法，最后探讨了企业增值税税务筹划的风险与保障措施，希望通过本文的研究提高企业增值税税务筹划的水平。
关键词：企业;增值税;税务筹划
一、企业增值税税务筹划的意义
增值税是企业的主要税种之一，近年来我国企业之间的竞争日趋激烈，所面临的税收监管也日趋严格，在这一背景下企业要加强增值税税务筹划工作，在合法合理范围内尽可能降低企业的税收负担与延迟纳税，同时注意降低企业税务风险。企业通过开展增值税税务筹划工作，要以增值税的税收法规为依据，挖掘税务筹划的空间，提高企业的经营成果，增加股东价值。企业要认识到增值税税务筹划不单是一项简单的筹划举措，是业财税不断融合的过程，是与生产经营等各环节紧密结合的工作，需要企业内部的全体成员共同配合，要求实现公司层面各部门高效协作，通过协作配合帮助企业实现健康发展，促使企业的各项管理工作趋于规范化管理。
二、企业增值税税务筹划的方式
（一）合理选择纳税人身份
增值税纳税人的纳税人身份中，一般纳税人凭借所取得合规的增值税进项税发票进行进项税额的计算，进项税额和各项生产经营活动的投入相关，销项税额一般按照销售额乘以13%或6%的法定税率计算。而小规模纳税人的增值税税负有较大的弹性空间，直接按照销售乘以3%的征收率计算，且销售额未超过每季度45万元的免征增值税，因此企业在选择纳税人身份时，要合理判断选择一般纳税人还是小规模纳税人，根据企业的进项税额多寡以及企业的实际情况合理分析纳税人身份。纳税人身份对企业经营影响较大，企业不仅需要考虑税负变化，还需要结合企业客户的需求合理分析，避免选择小规模纳税人身份之后丧失客户的问题。
此外，我国增值税法还规定有汇总纳税政策，对大型零售超市等企业允许在全国、全省或全市范围内的納税主体汇总计算增值税，企业也可以申请享受该政策，避免各个门店出现有的需要缴纳，有的不需要缴纳增值税的情况，降低企业集团的税收负担。
（二）合理选择投资行业
第一，合理运用免退税政策。国家为了支持特定行业的发展，出台了一系列优惠政策，例如对于出口货物实行出口免抵退税政策等。因此企业在投资方向上可以根据国家的优惠政策合理选择，选择发展前景和政策支持具有优势的行业，并结合企业的实际特点合理选择投资方向和投资目标，从而通过对各项优惠政策的应用实现税务筹划的目的。
第二，合理运用差额纳税政策。我国出台了一系列的差额纳税政策，例如房地产开发企业的增值税计算时，房地产项目销售额可以扣除土地价款等，企业需要设计好业务模式与业务流程、收集保存好相关证据资料，充分享受差额纳税政策。
第三，合理运用进项税额加计抵减政策。近年来，为进一步促进就业和推动服务业的发展，降低部分服务行业的税收负担，财税部门对现代服务业和生活服务业出台了增值税进项税额加计抵减政策，允许按照实际发生进项税额的10%或15%进行加计抵减。企业可以结合实际经营实际，对照行业要求，选择主要从事的业务活动，进而享受该优惠政策。
第四，合理规划资产是否专门用于免税项目。增值税法规规定，专门用于生产增值税免税产品的购进设备进项税额不得从销项税额抵扣，这会造成企业进项税额的浪费。此时，如果企业的实际经营状况可以用该设备生产少量增值税应税产品，则全部的进项税额可以从销项税额中抵扣，由于设备投入的金额普遍较大，增加的可抵扣进项税额将有效降低增值税税收负担。
（三）有效完善销售方式
近年来企业之间的竞争日趋激烈，为了扩大销售规模，越来越多的企业通过创新销售方式吸引消费者，并通过折扣等优惠方式促销。对此，企业要正确利用各项增值税规定，合理减少税收负担。
第一，正确区分不同销售方式下的收入金额。商家为了吸引客户，会通过一系列打折等营销手段销售，例如现金折扣、销售折让等方式。折扣销售是商家给予一定让利之后出售的方式，折扣销售符合规定的按折扣后的销售额缴纳增值税，但要在同一张发票上列明销售额和折扣额。现金折扣是为了及时回笼货款而给予的优惠，这样的方式不能减轻销项税额。销售折让是因为货物质量的原因给予的价格优惠，通过红字发票冲减销售额。因此，企业要结合自身的实际情况选择恰当的销售管理方式。此外，很多商家会推出以旧换新的销售方式，用旧物的价款抵减部分货款。但是我国增值税政策规定，除金银首饰之外，以旧换新的货物旧物的货款不免除纳税。例如A企业推出以旧换新的活动销售产品，计算增值税应该按照产品的总价确定销售额。
第二，合理选择直销代销的不同合作方式。直销代销企业的经营模式有两种，一是作为批发商，向企业购进货物后卖给消费者，赚取差价。二是提供居间服务，促成交易并获取服务报酬。第一种方式按照销售货物适用13%增值税率，第二种方式按照现代服务适用6%增值税率。在不考虑其他税负的情况下，直销企业需要权衡两种方式下企业能获得的利润以及税款的大小。
第三，规范以物易物的增值税处理。以物易物是双方利用同样价款的货物代替货币资金结算的方式，税法规定以物易物双方都需要进行购销处理，分别将发出货物按照销货计算缴纳增值税，收到货物按照购货计算抵扣进项税额。
（四）准确划分兼营销售与混合销售
当前越来越多企业通过多元化的竞争策略应对竞争，纳税人所涉及的行业也可能较多，纳税人兼营不同税率项目时要分别核算相应的销售额。因此企业在经营活动中涉及不同税率的工作时，应分别核算，避免增加企业增值税税收负担。例如酒店为客户提供住宿服务的同时又销售饮料、零食等货物，此时就应该将住宿服务与货物销售分别核算，不能将货物销售并入到住宿服务中，避免提高增值税应纳税额的问题。此外，企业的一项销售行为既涉及服务又涉及销售货物视为混合销售，混合销售用在同一销售行为上只能用一个税率，通过拆分销售方式来进行筹划。例如纳税人在销售货物的同时需要提供送货上门安装的服务，此时纳税人将销售货物和提供送货上门安装服务由独立公司分别签订合同，以降低整体税收负担。
（五）合理选择简易计税方法
为了打破部分企业进销配比不平衡的问题国家制定了简易计税政策，例如针对提供仓储服务、电影放映服务、清包建筑服务等都可以采用简易计税的方法计算缴纳增值税。在选择简易计税时，企业要分析采用简易计税方法以及采用一般计税方法两种税负的差异，分析哪种方式更能够为企业节约税收，判断在进项税额与销售额的比重配比小于多少时应采用简易计税方法，从而提高企业整体利润。
（六）合理选择购货对象
小规模纳税人的应纳税额等于不含税销售额乘以征收率，采购选择供应商时仅需要考虑供应商价格和质量。一般纳税人应尽可能选择与一般纳税人合作，如果与小规模纳税人合作则要求小规模纳税人有质量、价格方面的优势，并且要求其提供3%征收率的增值税专用发票。
（七）优化用工方式
随着我国劳动力价格不断上升，很多企业面临用工难、用工贵等一系列问题，劳动力成本成为企业经营的主要成本，特别是对于劳动密集型企业，可以通过改变用工方式来开展税务筹划，节约劳动力支出。例如，企业对于保洁、安保等劳动人员可以通过服务外包方式来满足人力资源的需求，并要求对方开具专用发票以抵扣进项税额，降低企业的税收负担。
（八）延迟缴纳税款
纳税人要实现延迟纳税的目标，主要通过书面合同约定不同的收款方式改变增值税纳税义务发生时间来实现延迟纳税。例如针对委托销售方式，税法规定为收到代销清单或收到全部、部分款项的当天，因此企业可以采用分期结算的方式分期缴纳税額来降低企业的税收负担。此外，在进项税额取得方面，企业可以增加当期的进项抵扣额实现递延纳税，例如可以让供应商适当提前开具发票等方式增加当期的进项税额。
三、企业增值税税务筹划的风险和保障措施
（一）企业增值税税务筹划的风险
1.税务筹划工作缺乏正确认识，忽视了筹划的风险性
随着税务征管改革不断深化，以及金税四期全面实施，企业各项税收活动在税务机关的监控之下将无处遁形。然而，过往做法、行业惯例、侥幸心理等复杂因素，导致很多企业对税务风险认知不足，甚至将某些偷税漏税、避税行为视为合法的税务筹划，筹划活动源头上存在严重偏差。比如某些企业进项税额不足，就悍然通过购买虚开的增值税发票来降低增值税税负，一旦被调查属实，将面临补税加收滞纳金以及罚款的后果，严重的甚至会被追究刑事责任。此外，由于对税务筹划工作专业性认知不足，导致企业税务人员整体素质不高，相关风险管控措施不足，不能高效识别与管理各类风险，无法针对各类风险制定合理的管控措施，容易使风险不断扩大。实务中，很多企业开展增值税税务筹划时，采用的税务筹划方案并不具有合理性，甚至合法性存疑，也没有和税务机关进行必要的了解或沟通，很可能导致税务筹划方案事后不被税务机关认可。
2.税务筹划工作缺乏慎重论证，忽视了筹划的科学性
税务筹划是一项专业性很强的工作，要求企业在开展增值税筹划工作之前要进行科学的论证，要在吃透税收政策及其实务口径、熟悉企业经营管理实际的前提下，集合企业税务、财务、业务相关人员详细论证后拿出方案，经管理层决策后实施，才能保证税务筹划的合法性及效果，切实平衡合法、稳定、可行、成效的关系，必要时也可借助专业服务机构的力量。实务中，很多企业的增值税税务筹划工作仅由财务部门闭门造车、单独开展，没有将税收筹划政策与经营管理深入结合匹配，没有做到筹划理论与征管口径统一，没有做到兼顾当前政策环境与未来弹性空间的统一，存在较大的税务风险。
3.税务筹划工作缺乏持续监控，忽视了筹划的动态性
税务筹划是税收政策与经营管理的动态匹配，无论是增值税税务筹划所依据的税收政策或征管口径发生重大变革，还是企业的经营管理活动发生重大变化，都将影响筹划方案的合法合理及有效性，需要及时做出调整。然而，部分企业缺乏专门的人员或管理机制对税务筹划方案进行持续跟踪管理，进而可能存在税务风险。例如，企业本来想通过整体业务转让方式来回避资产转让过程中的增值税缴纳问题，但是在实际筹划实施时交易活动内容发生重大变化，仅有实物资产的交割，并没有人员和负债的交割，如果税务人员没有意识到新情况已经不能享受免缴增值税待遇，将会给交易带来税务违规后果。
4.税务筹划工作缺乏内控支撑，忽视了筹划的从属性
税务筹划风险是税务风险管理的重要对象，需要纳入企业税务风险管理的内部控制体系中统一规划建设，以促进企业税务管理目标的实现。部分企业税务风险管理内控制度不完善、机制不健全，会计核算、税款计算、税款缴纳等各环节没有控制措施，造成税务筹划的基础数据错误或残缺，税务筹划工作无从开展;以及筹划方案设计不符合企业整体利益，筹划方案执行走样等风险事项的发生。
（二）企业增值税税务筹划的保障措施
1.正确认识筹划目标的设立
首先，企业管理层和财税人员对税务筹划要有清新认识和正确认知，既要认识到可以通过税务筹划有效降低税收负担，又要明白税务筹划不能无限度降低税收负担，它必须建立在合法性合理性的前提下，否则非常容易与偷税漏税、避税相混淆，导致较为严重的税收违法后果。其次，要加强对税务筹划风险的管控，着力配备及培养高水平的税务管理人员，完善涉税相关内部控制制度，切实做到业财税相融合。最后，要加强与税务机关的交流，针对可能存在的纳税争议等环节加强沟通，从而降低税务筹划过程中的风险，减轻企业的税务负担及税收负担。
2.科学实施筹划方案的论证
首先，由财税管理部门提出税务筹划设想，并组织企业税务人员结合税收政策与企业实际制定初步方案，内部探讨后向管理层申请立项。其次，由管理层指定跨业财税部门的项目组进行可行性分析后，形成完整的筹划方案、实施要点及实施举措，上报管理层批准。最后，管理层通过专题会议等形式批准筹划方案，并予以实施，一般由财税管理部门牵头并进行日常跟进管理。上述各环节，如筹划方案较为复杂，应及时借助外部专业机构力量进行方案的优化与完善;必要时，也可与税务部门进行事前的沟通。
3.持续监控筹划环境的变化
企业管理层是税务筹划的最终责任人，要在全员中倡导税务风险文化，要对重大筹划项目持续监督，并大力支持各项税务风险管理工作。企业财税部门是税务筹划的第一责任人，需要对外部税收政策和内部经营管理的重大变化可能引起税务风险保持高度敏感，建立有效的信息报告与收集机制，及时关注筹划环境变化，并评估筹划方案是否适时合法合规，必要时向管理层汇报后予以调整，积极防控筹划风险。企业一般员工是税务筹划的重要参与者，对自身工作中筹划环境的重大变化应主动予以报告，形成风险防范合力。
4.不断加强税务内控制度的建设
企业需要优化自身的税务内部控制体系，帮助企业在增值税税务筹划的过程中防范税务风险。企业需要针对会计核算、税款计算、税款缴纳、发票管理等方面明确管理要求与管理机制，防范由于工作中的疏漏导致遭受税务机关处罚的问题。企业需要针对税务风险管理工作设置事前、事中、事后的管理机制，实现各项管理环节之间相互制约的目标。企业针对税务风险管理工作，建立风险导向原则，充分识别包括筹划风险在内的各类税务风险，采用定性分析和定量分析相结合的方式，进行全面评价与全过程跟踪。
四、结语
近年来国家对增值税税制进行了一系列调整，增值税税率不断降低，企业在发展过程中需要把握增值税政策改变带来的筹划机遇，认识到风险与机遇是并存的，在工作中重视对税务筹划工作的研究。本文通过研究认为企业可以通过不同的方法开展增值税税务筹划，在开展增值税税务筹划的过程中，根据企业的实际特点，立足于税收政策考虑各方面的影响因素，以提高企业的经济效益。本文的研究能够为其他企业开展增值税税务筹划工作带来一定的启发，企业在未来发展过程中也需要针对各项税收政策不断学习，兼顾对各项税种的分析，以制定更为科学、合理的增值税税务筹划方式，帮助企业实现降本增效的目标。
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