成本会计 实验指导书
刘晓红 编写
东北大学秦皇岛分校 二 ○ 一 五 年 九 月
前
言
成本会计作为一门会计专业课，掌握其基本理论和基本操作技能是学好课程的关键所在。其涉及的内容广泛，实用性极强，成本会计实验教学是理论教学的重要环节和必要补充，通过实验可有效地提高学生分析问题和解决问题的能力，加深对理论知识的理解和巩固，了解所使用的机器设备，掌握科学的实验方法，使学生进行会计研究的基本训练，极大提高其动手能力。
为了提高实验教学效果，实验严把预习、实验、实验材料报告三个环节。实验在会计实验室完成，每项实验以班为单位，严格实验考勤制度。
预习：安排学生学习实验的内容，了解实验的程序和操作规程，并布置思考题，让学生有目的地去查阅与实验相关的资料。
实验：实验开始前由指导教师讲解实验要点，提出注意事项。实验过程中，主题是学生，教师只起辅助作用，避免“扶着走”，“跟着做”的现象。
实验材料报告：实验结束后，强调学生及时填写实验材料。
本实验课总学时为 10 学时。
目 目
录
实验一
辅助生产费用的分配 …………………………… 1 实验二
产品成本计算—－分批法 ……………………… 10 实验三 产品成本计算――分步法 ……………………… 13 实验四 产品成本计算――定额法 ……………………… 18 实验五
标准成本法 ……………………………………… 21
实验一
辅助生产费用的分配
[ [ 实验目的] ] 1. 通过实验操作使学生明确实际工作中费用如何进行分配； 2. 掌握辅助生产费用在各部门、产品之间分配方法的实际运用。
[ [ 实验内容] ] 1. 资料：某企业甲分厂设有供电、运输和机修三个辅助生产车间，某年 8 月份各辅助生产车间费用和向各受益对象提供劳务作业数量的资料如图所示：
供应部门 收益部门 供电车间 （千瓦小时）
运输车间 (吨) 机修车间 （工时）
供电车间 运输车间 机修车间 ―― 1500 8500 9000 ―― 200 600 400 ―― 产品生产耗用 第一基本生产车间 第二基本生产车间 分厂管理部门 50000 70000 60000 20000 ―― 8000 5000 7000 ―― 2600 1900 500 合计 210000 29200 6000 本月发生的辅助生产费用 21000 14600 24000 计划的单位成本 ０．１３ ０．５５ ４．４０ 2. 要求：分别采用直接分配法、交互分配法、顺序分配法、计划成本分配法分配辅助生产费用，并编制相应的会计分录。
[ [ 实验步骤] ] 1．初步建立每一种方法下的辅助生产费用分配表 包括表头、表中所含项目、单位或产品名称、汇总等。
2．计算每一种方法下的辅助生产费用分配率，分配发生的辅助生产费用 （1）直接分配法：
按公式计算：费用分配率（单位成本）= 待分配辅助生产费用/（辅助生产劳务总量 — 其他辅助生产劳务耗用量）
直接分配法中，各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。
采用直接分配法，由于各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算工作简便。
计算辅助生产车间以外的各受益产品、单位分配到的辅助生产费用：
基本生产—－产品
基本生产车间一车间
基本生产车间二车间
分厂管理部门 （2）交互分配法 按公式计算：交互分配的费用分配率（单位成本）=待分配辅助生产费用/辅助生产劳务总量
对外分配的费用分配率（单位成本）=交互分配后的实际费用/（辅助生产劳务总量 — 其他辅助生产劳务耗用量）
其中：交互分配后的实际费用 = 交互分配前的费用 + 交互分配转入的费用 - 交互分配转出的费用 交互分配法下，辅助生产费用需进行两次分配，即交互分配和对外分配。
（3）顺序分配法 首先，各辅助生产车间的费用分配按照受益多少的顺序依次排列，收益少的排在前，先将费用分配出去，收益多的排在后，后将费用分配出去； 其次，各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产车间、部门以外的受益单位，又分配给排在后面的其他辅助生产车间或部门。
排在前面的辅助生产车间分配其辅助生产费用：
费用分配率（单位成本）= 待分配辅助生产费用/辅助生产劳务总量 排在后面的辅助生产车间分配其辅助生产费用：
费用分配率（单位成本）= （待分配辅助生产费用+前面的辅助生产车间分配进来的费用）/ （辅助生产劳务总量 — 前面辅助生产车间劳务耗用量）
顺序分配法不进行交互分配。
（4）计划成本分配法 按公式计算：费用分配率（单位成本）= 计划单位成本 各受益单位分配的辅助生产费用 = 实际耗用量 * 计划单位成本 辅助生产成本差异 = 辅助生产实际成本 - 计划成本分配数额
其中：辅助生产实际成本为辅助生产交互分配转入的费用和实际发生的费用 辅助生产成本差异再次进行分配：
向辅助生产车间以外的各受益单位分配其差异，也可直接记入“管理费用”科目。
3．填制辅助生产费用分配表
每种方法下都需要填制一张分配表 辅助生产费用分配表
（直接分配法）
供应部门 受益部门 供电车间 （千瓦小时）
运输车间 （吨）
机修车间 （工时）
合计 （元）
待分配生产费用 供应辅助生产以外的劳务数量 分配率（单位成本）
基本生产—产品 耗用数量 分配金额
基本生产一车间 耗用数量 分配金额
基本生产二车间 耗用数量 分配金额
分厂管理部门 耗用数量 分配金额
合
计
辅助生产费用分配表 （交互分配法）
项
目 供电车间 运输车间 机修车间
合计 数 量 分配率 分配金额 数量 分配率 分 配金额 数量 分配 率 分 配金额 待分配辅助生产费用
交互 分配 辅助生产——供电 辅助生产——运输 辅助生产——机修
对外分配辅助生产费用
对外 分配 基本生产—产品 第一基本生产车间 第二基本生产车间 分厂管理部门
辅助生产费用分配表
（顺序分配法）
项目 辅助生产车间 基本生产 分厂管理部门 合计
车间 部门 机修车间 运输车间 供电车间 产品 第一基 本车间 第二基 本车间 劳 务 量 待分 配费 用 分配率 劳 务 量 待分 配费 用 分 配 率 劳 务 量 待分 配费 用 分 配 率 耗量 分 配金额 耗量 分配 金额 耗量 分配金额 耗量 分 配金额
分配ＸＸ费用
分配ＸＸ 费用
分配ＸＸ 费用
分配金额 合计
辅助生产费用分配表 （计划成本分配法）
辅助生产车间名称 供电车间 运输车间 机修车间 合计 待分配的辅助生产费用
供应劳务数量
计划单位成本
基本生产成本
制造
费用
供电车间 耗用数量
分配金额
运输车间 耗用数量
分配金额
机修车间 耗用数量
分配金额
第一基本生产车间 耗用数量
分配金额
第二基本生产车间 耗用数量
分配金额
按计划成本分配合计
辅助生产实际成本
辅助生产成本差异
4．根据辅助生产费用分配表编制会计分录 直接分配法：
借记基本生产成本、制造费用；贷记辅助生产成本。
交互分配法：
交互分配：借记辅助生产成本；贷记辅助生产成本。
对外分配：借记基本生产成本、制造费用；贷记辅助生产成本。
顺序分配法：
分配机修费用：借记辅助生产成本、基本生产成本、制造费用；贷记辅助生产成本。
分配运输费用：借记辅助生产成本、基本生产成本、制造费用；贷记辅助生产成本。
分配电费：
借记辅助生产成本、基本生产成本、制造费用；贷记辅助生产成本。
计划成本分配法：
按计划成本分配：借记基本生产成本、制造费用；贷记辅助生产成本。
结转辅助生产成本差异：借记管理费用；贷记辅助生产成本。
[ [ 问题讨论] ] 总结实验中每一种辅助生产费用分配方法中的分配率计算及顺序分配法排序所出现的问题及解决方法。
实验二
产品成本计算 — 分批法
[ [ 实验目 的] ] 1． 通过实验操作使学生明确实际工作中各项费用如何进行分配； 2． 熟悉分批法下产品成本核算的程序； 3． 掌握分批法这种基本成本计算方法的实际应用。
[ [ 实验内容] ] 1. 资料：某企业按一定批量轮番生产各种仪表，所有产品都要经过第一、第二两个基本生产车间加工，在某年 5 月份同时生产三批产品:工作令号 93-304，产量 30 台，本月完工 30台；93-316，产量 75 台，4 月份已完工 30 台，本月完工 45 台；93-402，产量 30 台，本月完工 10 台。
有关成本资料如下：
（1）月初在产品成本（第一，第二两车间发生额汇总数）：
工作令号 月份 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 93-304
93-316
93-402 3 4 3 4 4 4
减完工 30 台的计划成本 19800 29000 13500 16500 -16500 6000 99 503 579 1719 -1470 330 420 2220 2290 7085 -6150 1480 （2）本月份发生费用: 1）耗用原材料（实际成本）：93-304 号
40000 元；93-316 号
9000 元； 93-402 号
8000 元。
2）生产工人工时：93-304 号 第一车间 1000 小时，第二车间 960 小时； 93-316 号 第一车间 600 小时，第二车间 1200 小时； 93-402 号 第一车间 420 小时，第二车间 380 小时。
3）直接人工：第一车间 1050.40 元，第二车间 1397 元。
4）制造费用：第一车间 4545 元，第二车间 5080 元。
5）93-402 产品的计划单位成本：直接材料 550 元，直接人工 40 元，制造费用 175 元。
2．要求：
（1）按生产工人实际工时的比例分别车间分配直接人工和制造费用。
（2）登记产品成本明细帐，计算各种完工产品的总成本和单位成本。
[ [ 实验步骤] ] 1． 根据资料编制直接人工费用和制造费用分配表
人工费用分配表 批号 第一基本生产车间 第二基本生产车间 合计 生产工时 人工费用 生产工时 人工费用 93—304
93—316
93—402
合计
制造费用分配表 批号 第一基本生产车间 第二基本生产车间 合计 生产工时 制造费用 生产工时 制造费用 93—304
93—316
93—402
合计
2． 在完工产品与在产品之间分配生产费用 3． 登记各批产品成本明细账
产品成本明细账 产品批号：93—304
批量：30 台
在产品：
完工产品：30 台
摘要 成本项目
合计 直接材料 直接人工 制造费用 月初在产品成本
产品成本明细账 产品批号：93—316
批量：75 台
在产品：
完工产品：45 台
摘要 成本项目
合计 直接材料 直接人工 制造费用 月初在产品成本
产品成本明细账 产品批号：93—402
批量：30 台
在产品：
完工产品：10 台
摘要 成本项目
合计 直接材料 直接人工 制造费用 月初在产品成本
4． 计算各种完工产品的总成本和单位成本 [ [ 问题讨论] ] 总结实验中计算各批产品成本时直接人工费用和制造费用分配及产品明细账中各项成本项目在完工产成品和月末在产品分配中所出现的问题及解决方法。
实验三
产品成本计算 — 分步法
[ [ 实验目的] ] 1． 通过实验操作使学生明确实际工作中各项费用如何进行分配； 2． 熟悉分步法下产品成本核算的程序； 3． 掌握分步法这种基本成本计算方法的实际应用。
[ [ 实验内容] ] 1．资料：某企业是连续加工式大量生产企业，设有三个基本生产车间，第一车间生产出 A半成品，交第二车间继续加工。第二车间生产出 B 半成品，交第三车间加工制成甲产品。该企业产品成本计算采用逐步结转分步法，设有直接材料、半成品、直接人工、制造费用、废品损失等成本项目。
该企业某年 5 月份有关成本资料如下：
（1）月初在产品成本 （2）车间产量记录 第一车间的原材料在开始时投入，第三车间的原材料在该车间加工量 75%时投入，所有的加工费用都按加工程度计算。
（3）本月发生的费用
项目
第一车间
第二车间
第三车间 数量 加工程度 数量 加工程度 数量 加工程度 月初在产品
本月投入或上车间转入 小计 本月完工或转入下车间 月末在产品
本月不可修复废品 10
8210 8220 8000
150 50
10 10 40%
60% 40%
100% 50% 150 100 8000 8250 7900
300
50
60% 50%
50%
80%
50 100 7900 8050 7830
100 100
10 10 60% 80%
40% 80%
100%
20%
项目
直接材料
半成品
直接人工
制造费用 第一车间 第二车间 第三车间 10，000 -------- 1，000 -------- 47，250 37，550 24，575 552 8622 400 1242 1540
（4）不可修复废品残料入库，估价 109.50 元，各车间的废品损失全部由本月完工甲产品负担。
2．要求：采用逐步结转分步法计算完工产品成本
（1）各车间在产品按加权平均法计算
（2）各车间在产品按先进先出发计算
[ [ 实验步骤] ]
1．按生产顺序计算各车间的成本 在加权平均法下：
第一车间：
将直接材料、直接人工、制造费用项目下的完工产品数量和在产品约当产量计算出来； 计算直接材料、直接人工、制造费用项目下的费用分配率； 分别成本项目计算半成品成本、月末在产品成本、废品损失成本。
第二车间：
将半成品、人工费用、制造费用项目下的完工产品数量和在产品约当产量计算出来； 计算半成品、直接人工、制造费用项目下的费用分配率； 分别成本项目计算半成品成本、月末在产品成本、废品损失成本。
第三车间：
将半成品、直接材料、直接人工、制造费用项目下的完工产品数量和在产品约当产量计算出来； 计算半成品、直接材料、直接人工、制造费用项目下的费用分配率； 分别成本项目计算完工产成品成本、月末在产品成本、废品损失成本。
先进先出法下：
各车间各成本项目按完工产品约当产量和在产品约当产量计算分配； 各车间分配的各项费用都是本月发生的费用； 每一车间计算半成品、产成品费用时都要加上月初的费用。
其余各车间的计算与加权平均法一致。
项目
直接材料 直接人工
制造费用 第一车间
产品生产耗用 修复废品耗用
812，000 100 40，425 20 80，850 40 第二车间 产品生产耗用 ----------- 31，808 71，568 第三车间
产品生产耗用 修复废品耗用 78，400 ----------- 47，112 50 109，928 110
2．计算产成品成本 产成品成本=成本+废品损失 3．登记每一个车间产品成本明细账 加权平均法：
产品成本明细账 第一车间：Ａ半成品
年
月
日
单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本
本月费用
合计
本月约当产量
完工转出Ａ半成品
月末在产品
本月不可修复废品
分配率
产品成本明细账 第二车间：Ｂ半成品
年
月
日
单位：元 摘要 半成品 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本
本月费用
合计
本月约当产量
完工转出Ｂ半成品
月末在产品
本月不可修复废品
分配率
产品成本明细账 第三车间：甲产成品
年
月
日
单位：元
摘要 半成品 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本
本月费用
合计
本月约当产量
完工转出产成品
月末在产品
本月不可修复废品
分配率
先进先出法：
产品成本明细账 第一车间：Ａ半成品
年
月
日
单位：元 摘要 直接材料 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本
本月费用
本月约当产量
完工转出Ａ半成品
月末在产品
本月不可修复废品
分配率
产品成本明细账 第二车间：Ｂ半成品
年
月
日
单位：元 摘要 半成品 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本
本月费用
本月约当产量
完工转出Ｂ半成品
月末在产品
本月不可修复废品
分配率
产品成本明细账 第三车间：甲产成品
年
月
日
单位：元 摘要 半成品 直接人工 制造费用 成本合计 月初在产品成本
本月费用
本月约当产量
完工转出产成品
月末在产品
本月不可修复废品
分配率
[ [ 问题讨论] ] 总结实验中各车间计算完工半成品、产成品和月末在产品成本时约当产量、费用分配率及成本逐步结转中所出现的问题及解决方法。
实验四
产品成本计算 — 定额法
[ [ 实验目的] ] 1． 通过实验操作使学生明确实际工作中各项费用如何进行分配； 2． 熟悉定额法下产品成本核算的程序； 3． 掌握定额法这种成本计算辅助方法的实际应用。
[ [ 实验内容] ] 1．资料：某厂采用定额法计算产品实际成本，该厂设有金工、装配两个基本生产车间，生产各种型号的电动机。某年 4 月生产大型、中型两种电动机。有关电动机的成本资料如下：
（1）3 月份单台产品定额成本
（2）人工、制造费用都是根据定额工时和预定分配率计算的，每一工时人工预定分配率为1 元；金工车间制造费用的预定分配率每工时为 4 元，装配车间为 3 元。
（3）电动机月初在产品定额成本的调整情况：金工车间电动机单台产品原材料定额下降 7%，定额工时下降 10%，人工、制造费用每工时的预定分配率不变，装配车间全部定额都没有变化，据此调整月初在产品定额成本。
（4）3 月底在产品成本：
（5）本月发生费用：
1）金工车间：
原材料：定额成本 525，600 元， 定额差异+13，000 元，材料成本差成本项目 大型电动机 中型电动机
金工车间
装配车间
金工车间
装配车间 直接材料 直接人工 制造费用 40，000 1，000 4，000
800 2，400 20，000 800 3，200
600 1800 制造成本 48，200 26，400
成本项目 定额成本 定额差异 定额变动 金工车间 装配车间 金工车间 装配车间 金工车间 装配车间 直接材料 直接人工 制造费用 80，000 1，000 4，000
5，000 15，000 -1，000 -20 -360
+200 -600 +400 +110 +20
材料成本差异
+1281
制造成本 105，000 -499 +530
异为 -1.5%，
直接人工：定额成本 20，100 元，
定额差异 -190 元
制造费用：预算数 302，000 元，实际数 298，980 元（完成定额工时 83，050 小时）
2）装配车间：直接人工：定额成本 20，000 元， 定额差异+550 元
制造费用：预算数 225，000 元，实际数 252，450 元（完成定额工时 76，500 小时）
（6）本月完工大型电动机 3 台，中型电动机 20 台。
2 ．要求：登记电动机成本明细账
[ [ 实验步骤] ]
1．根据产品成本资料计算产品成本明细账中相关项目 （1）月初在产品成本资料，根据上月末在产品成本资料所得 （2）计算在产品定额变动情况 （3）计算本月生产费用中的定额成本和脱离定额差异 （4）计算材料成本差异 （5）计算脱离定额差异分配率，并据以计算完工产品和月末在产品应负担的差异额 （6）计算完工产品的定额成本和月末在产品的定额成本 2．将结果登记产品成本明细帐，计算出完工产品的实际成本
产品成本明细帐 产品名称：
年
月
日
产量：
成本项目 直接材料
直接人工 制造费用 成本合计
月初在产 品成本 定额成本
脱离定额差异
材料成本差异
定额变动差异
月初在产品 定额变动 定额成本调整
定额变动差异
本月生 产费用
定额成本
脱离定额差异
材料成本差异
生产费 定额成本
脱离定额差异
用累计 材料成本差异
定额变动差异
差异率 脱离定额差异
材料成本差异
定额变动差异
本月产成 品成本 定额成本
脱离定额差异
材料成本差异
定额变动差异
实际成本
月末在产 品成本 定额成本
脱离定额差异
材料成本差异
定额变动差异
[ [ 问题讨论] ] 总结实验中计算产成品和月末在产品定额成本、脱离定额差异、材料成本差异、定额变动差异各项差异中所出现的问题及解决方法。
实验五
标准成本法
[ [ 实验目的] ] 1． 通过实验操作使学生明确标准成本法并不是一种成本计算方法，而是一种将成本计算和成本控制相结合的方法，与产品成本计算的基本方法有所不同； 2． 熟悉标准成本法下产品成本核算的程序； 3． 掌握标准成本法的实际应用。
[ [ 实验内容] ] 1．资料：某企业生产某产品，其标准成本如下：
直接材料成本：每件产品：甲材料 5 公斤
每公斤计划成本 2 元
乙材料 2 公斤
每公斤计划成本 4 元
直接人工成本：每件产品 20 工时
每工时人工率 0.40 元 变动制造费用：每件产品 20 工时
每工时分配率 0.30 元 固定制造费用：预计 20，000 元 预计产量：2，000 件，
实际产量：2，400 件 实际成本资料如下：
甲材料
13，200 公斤
每公斤 1.80 元
乙材料
4，000 公斤
每公斤 4.20 元
直接工时：
43，200 工时
直接人工 21，600 元
变动制造费用：
14，400 元
固定制造费用：21，600 元 2．要求：
（1）计算实际成本与标准成本的差异。
（2）做必要的会计分录。
[ [ 实验步骤] ]
1．根据产品成本资料计算产品标准成本 2．计算分析成本差异 （1）直接材料成本差异的计算分析 直接材料成本差异 = 直接材料价格差异+直接材料用量差异 直接材料价格差异 = （实际价格-标准价格）×实际用量 直接材料用量差异 = （实际用量-标准用量）×标准价格 （2）直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异 = 直接人工工资率差异 + 直接人工效率差异 直接人工工资率差异=（实际工资率-标准工资率）×实际工时 直接人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率 （3）变动制造费用差异的计算分析 变动制造费用差异 = 变动制造费用开支差异 + 变动制造费用效率差异 变动制造费用开支差异=（实际分配率-标准分配率）×实际工时 变动制造费用效率差异= （实际工时-标准工时）×标准分配率 （4）固定制造费用差异的计算分析 固定制造费用差异
=
固定制造费用开支差异
+ + 固定制造费用能力差异 + + 固定制造费用效率差异 固定制造费用开支差异=（实际分配率×实际工时) -（标准分配率×预算工时）
= 实际固定制造费用 - 预算固定制造费用 固定制造费用能力差异 =（标准分配率×预算工时）-（标准分配率×实际工时）
= 标准分配率×（预算工时 - 实际工时）
= 预算固定制造费用 -（标准分配率×实际工时）
固定制造费用效率差异 =（标准分配率×实际工时）-（标准分配率×标准工时）
= 标准分配率×（实际工时 – 标准工时）
3．结转本期各项成本，编制成本差异汇总表 账户名称 不利差异 有利差异 直接材料价格差异 直接材料用量差异 直接人工工资率差异 直接人工效率差异 变动制造费用开支差异 变动制造费用效率差异 固定制造费用开支差异 固定制造费用能力差异 固定制造费用效率差异
合计
差异净额
4．进行相关会计帐务处理 （1）将材料记入成本：借记在产品（标准成本），贷记材料（实际成本），借记或贷记材料价格差异、材料用量差异。
（2）将人工记入成本：借记在产品，贷记应付工资，借记或贷记直接人工效率差异、直接人工工资率差异。
（3）将变动制造费用计入成本：借记在产品，贷记变动制造费用，借记或贷记变动制造费用开支差异、变动制造费用效率差异。
（4）将固定制造费用计入成本：借记在产品，贷记固定制造费用，借记或贷记固定制造费用开支差异、固定制造费用能力差异、固定制造费用效率差异。
（5）结转各种成本差异：借记销货成本，借记或贷记各种差异。
[ [ 问题讨论] ] 总结实验中计算分析各项成本差异中所出现的问题及解决方法。