姜志城
(桂林理工大学商学院，广西 桂林 541000)
在当前我国提出碳达峰碳中和的政策背景下，节能减排对我国经济发展与环境保护具有重要影响。而要实现节能减排，会计计量作为一个重要的金融工具，其作用也不容小觑。碳会计信息披露研究在传统的会计基础之上结合了碳计量的相关知识，形成了一个新研究方向。碳会计信息披露不仅是一种信息传递方式，同时也是减少污染排放实现双碳目标问题的重要抓手。我国学术界目前主要在碳会计信息公开的信息披露和制度方面进行了一系列的研究，但尚未取得重要成果，很难引导和规范企业积极、真实地进行碳信息的披露。因此，本文的研究期望能为提高碳会计信息的披露质量作出一些贡献。
碳会计信息披露是指以报表的形式揭示在公司日常生产运营中，与碳排放量直接相关的会计信息。碳会计信息披露一般可包括两个类别:在财务报告中的会计信息披露，以及在财务报告之外的会计信息披露。表上数据通常是货币信息，表外数据通常是非货币信息，如企业如何实施低碳减排策略、节能减排的目标等。低碳会计信息的重点是信息使用者能够查询到企业通过各种方式披露的碳会计信息，从中了解到企业在碳排放方面所取得的成就、所面临的困难、以及需要提高的不足之处。
2.1 财务报表中披露
在财务报表中披露碳会计信息主要是将其放在财务报告的附注中。该种披露方式方便简单，不过也存在缺点，例如碳会计信息披露的内容不全面，只披露正面的信息，这也使得企业的碳会计信息的披露缺乏一定的客观性。此外，在财务报表内补充说明不能成为披露碳会计信息的主要方式，只能将其作为对表内相关碳数据的信息进行的解释。
2.2 社会责任报告中披露
社会责任报告主要报告企业在生产经营过程中承担的社会责任，包括环境责任和扶贫责任。许多企业采用在社会责任报告中披露碳排放相关的数据，将其仅仅作为一个小类别放在环境章节中，而环境责任又是作为一个章节放在整个社会责任报告当中。
2.3 环境责任报告中披露
独立的环境责任报告主要是通过企业日常运行对环境的影响作出的一份具体的报告。独立的环境责任报告不是毫无根据地制定，而是以相关环境法律法规为基础，结合企业的环境指标，来反映企业生产经营过程中与碳排放有关的数据。
3.1 涉及公司未来较少，更多为过去信息汇总
高耗能企业相对注重企业环保意识、环保风险和机遇、节能环保投资及各项费用等信息的披露，披露内容每年都差不多，没有什么变化。这些信息虽然方便整理披露，但是比较陈旧，只反映企业过去怎么做和做得怎么样，而很少涉及企业未来需要怎么做以及达到什么样的目标，如对碳排放处理产生的预算、具体每一年需要减少碳排放的数据和怎么达到这些目标等。
3.2 正面消息披露多于负面消息
从众多高能耗企业碳会计信息披露中发现，几乎都是企业在节能减排方面取得的成效以及成果，没有披露受到的处罚。但是作为高能耗企业，一方面属于高排放企业，另一方面国家近年来对企业排污的检查越来越重视，高能耗企业完全未受到行政处罚的可能性较低。但是在年报及其他报告中，极少甚至看不到有关于高能耗企业被处罚的消息。这不仅使消息披露不完整、客观，也丧失了企业的公信力。
3.3 定性信息披露多，定量披露少
企业在披露会计信息时，如果没有具体的碳排放相关的数据支持，会大大降低信息的可信度和说服力。目前，我国大多数上市公司对碳会计信息披露只做了简单的介绍或者减排规划等，基本没有节能减排的数据支撑。在具体的碳会计信息的披露中几乎没有对于节能减排的设备采购和维护的成本，这大大降低了碳会计信息披露的质量。
3.4 披露方式和内容不规范
目前，高能耗行业还没有碳会计信息披露体系来指导信息披露，这就导致高能耗企业在披露碳会计信息比较随意。有的企业在年报披露，有的企业在环境责任报告中披露，寻找较为麻烦。碳会计信息披露的过程中没有形成统一的规范和标准，披露的方式由企业自行决定，影响了碳会计信息披露的质量。
4.1 政府层面
4.1.1 相关法律法规不健全
当前我国碳会计领域相关法律法规还未明确，高能耗企业如何检测并计量碳数据，哪些数据应当计量，怎么披露都没有做出详细规范的要求。这就使企业在披露碳会计信息的时候十分随意，只要符合最低要求就算是披露，披露的方式不固定，披露的内容不充分。
4.1.2 政府监管的缺失，工作不协调
政府监管不到位也是高能耗企业的碳会计信息披露存在问题的重要原因。即使对碳会计信息的披露做出了详细规范的要求，也需要监管部门在企业执行过程中进行监督。如果监管部门不对企业的碳会计信息进行监督指导，企业可能不会重视节能减排工作，同时很难保证企业的碳会计披露的信息客观真实，企业碳会计信息披露的质量也会停滞不前。由于碳会计的特殊性，尽管我国有监督部门，但由于这些机构没有明确各自的职责范围，导致监管不协调。
4.2 企业层面
4.2.1 社会责任意识不足
高能耗企业的事故不时发生，所带来的影响巨大。一些高能耗企业由于缺乏环保安全的理念，在日常生产中没有采取科学的节能减排措施，最终导致事故的发生。部分企业并没有良好的社会责任意识，企业的目标只停留在利益最大化，也不想过多地去承担社会责任。
4.2.2 碳会计人员配置不齐全
碳会计信息披露需要专业人员运用专业知识进行协调配合。不仅需要会计专业的人才，还需要其他专业的人才，比如怎么收集和计量碳数据、节能减排设备怎么操作和维护、低碳环保战略目标怎么去细化完成等，这些都不是简单一个人或者一个部门能做到的。在这种境况下，就需要成立专门的部门来协调各方面工作。虽然部分企业成立了专门的管理部门，但是相关的人才却十分缺乏。碳会计信息的披露涉及到的内容和领域很广泛，又需要了解每个企业的自身情况，因此对人才的要求很高。
5.1 加强对企业的引导
企业是碳排放的大户，尤其是以高能耗企业为代表的高污染高能耗企业。应该加强对企业的引导，让其认识到，企业使用对环境污染低的能源、采用先进的低碳技术，转变生产方式虽然在短期可能会增加企业成本，但长期来看使用环保技术以及清洁能源不仅不会增加成本还会对企业的形象有提升作用。其次，行业内需要一个标杆企业来作为领头羊给其他企业做示范，从标杆企业取得效果来更好地引导其他企业重视碳排放，提升环保意识。
5.2 完善相关法律法规
就目前国家对于企业的碳会计信息披露的规定来说，相关法规政策还不完善。首先需要建立一个大框架，在这个框架内所有的企业都要加以遵守，大方向上引导约束进行碳排放的企业；
其次，在这个大框架下进行细分，对于不同的行业，应该单独设立披露标准，只有这样才能解决企业碳会计信息披露缺乏可比性，不利于同行业之间进行比对参考的问题。同时还可以参考其他国家的先进经验，进一步完善相关政策、法规。
5.3 提升自身低碳意识
我国高能耗行业公司应当将节能减排和企业的碳排放管理提升到一定的战略高度，可以在董事会中或者行政部门中设置一个部门或者岗位专门负责对公司的碳排放管理进行监督，并将环保节能低碳写入公司发展战略。成立专门负责公司碳排放管理的部门或者岗位，对各级子公司对于集团的低碳环保战略的执行情况以及碳排放数据的收集进行打分评定，定期向董事会和管理层报告。规划集团的碳排放相关的战略和目标，这个战略和目标一定要细化，并且定期考核完成情况，最终实现公司的碳减排目标。
5.4 引进或培养专业人才
对于企业所有的战略的实施、目标的实现以及评估完成情况等都是需要人来进行。人员一方面可以引进外部人才来完成这些项目，这样的方式简单而且可选择准则的范围广，但是缺点是外部的人才不能很快融入企业并了解企业情况；
另一方面可以在企业内部进行培训选拔。因为碳会计信息不仅仅是财务知识，也包含了一些环境保护以及各类排放物相关知识，但这样的缺点是人力、物力及时间精力的投入成本大。所以这就需要将二者相结合，外来引进与内部培养相结合才能更好地为企业节能减排做出贡献。
我国高能耗行业的碳信息披露的质量还存在一定的提升空间。企业要积极主动地将碳交易、碳行为等形成的碳会计信息规范完整地向外披露，还应在企业碳信息披露形式和内容上进行完善，提高碳会计信息披露质量。政府要完善相关的法律法规来对企业的信息披露做出监督和引导，对碳会计信息披露做出正向的影响。只有这样，企业才能够可持续发展，完成碳达峰碳中和的目标。
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